Аудитор и бухгалтер: часто задаваемые вопросы

В силу своей профессии мне часто приходится бывать на аудиторских проверках. Вопросов мне задают очень много. Бухгалтеров интересует, как лучше подготовится к визиту аудиторов, когда ее лучше проводить, сообщит ли проверяющий их руководству о выявленных недостатках. Попробую ответить всем по порядку.

Нужно ли бояться аудиторской проверки?

Аудиторы нашей аудиторской компании всегда стараются общаться с бухгалтерией проверяемой организации, как друзья, помощники и консультанты. Причем это не зависит от того, обязательный аудит или инициативный. Конечно, нам приходится сталкиваться с настроженным отношением к себе. Но, на мой взгляд, это неоправданно. Даже если аудитор находит в ходе проверки проблемы в учете, то он не начинает «радостно» раздумывать, как лучше отразить это все в отчете. В большинстве случаев аудитор поделится с главбухом своими замечаниями. Поэтому бухгалтер должен быть сам заинтересован в том, чтобы поделится с аудитором всеми своими проблемами. Ведь это дает ему возможность получить квалифицированный совет и сочувствие в своей непростой работе.

Конечно, найденные замечания аудитор изложит во внутреннем отчете руководству компании. И, возможно, что это наложит отпечаток на отношения директора с бухгалтерией, особенно если они и без того натянутые. Но по моему опыту, в выявленных замечаниях вины бухгалтера не больше, чем его руководителя. Ведь именно директор несет ответственность за построение системы внутреннего контроля, четкое разграничение полномочий между подразделениями, заключения юридически правильных договоров и т.п. Поэтому аудитор в такой ситуации выступает не в роли обличителя, а в роли помощника и консультанта. В большинстве случаев такие итоги аудиторской проверки полностью устраивают и аудиторскую фирму, и проверяемую организацию. И боятся аудиторов не нужно.

Как готовиться к аудиторской проверке?

Визит аудиторов не бывает неожиданным для главного бухгалтера. В отличие от прибытия налогового инспектора. Но к этому мероприятию все равно нужно готовится. Перед проверкой мы рекомендуем сделать вот что.

1. Привести в порядок всю первичную документацию.

Аудиторы в ходе проверки обязательно будут смотреть первичную бухгалтерскую документацию. Если какие-то бумаги отсутствуют, то их поиск может занять дополнительное время. Затягивание в связи с этим аудиторской проверки может привести к тому, что в отчете появятся «ненужные» замечания о непредставлении документов.

К тому же сам по себе факт отсутствия в бухгалтерии существенных документов свидетельствует о неэффективности системы внутреннего контроля и документооборота проверяемой организации. Это также будет отмечено в отчете. Поэтому перед проверкой мы рекомендуем получить у контрагентов недостающие бумаги, а также проверить, правильно ли оформлены собственные (есть ли на них подписи, печати, все ли строки заполнены и т.п.).

2. Провести инвентаризацию.

Сверка фактических и учетных данных об активах и пассивах организации является одной из обязательных аудиторских процедур. Аудитор должен быть уверен, что учет не «выдуман из головы» и полностью отражает экономическую деятельность компании. Вот одни из самых часто встречаемых нарушений. Сведения о задолженности друг перед другом у контрагентов разные. Данные бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и регистров складского учета, особенно если склад территориально удален от бухгалтерии, различаются.

Для того, чтобы у аудиторов не возникали подобные вопросы, перед проверкой лучше провести сверку расчетов с основными контрагентами. А также проконтролировать состояние учета территориально отдаленных подразделений. В идеале лучше всего провести полную инвентаризацию всех активов и пассивов.

3. Подготовить проект отчетности.

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью аудиторского заключения. Поэтому перед началом проверки аудиторы, как правило, требуют сформировать отчетность к моменту их прихода хотя бы в виде проекта. Так что перед визитом аудитора бухгалтеру следует закрыть отчетный период, подвести бухгалтерские итоги и сформировать проект отчетности.

Когда лучше приглашать аудитора?

Аудитора лучше выбирать заранее, а годовую аудиторскую проверку разбивать на несколько этапов. Например, проводить текущие ежеквартальные проверки. Это позволит снять дополнительную нагрузку с бухгалтерии, улучшить качество аудита. А также своевременно устранить выявленные в ходе проверки замечания.

Этот вывод подтверждается российскими и международными аудиторскими стандартами, а также законодательством РФ. Так, в акционерных обществах аудитора утверждают на общем собрании акционеров (ст. 86 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Как правило, акционеры собираются с марта по июль текущего года. Логично, что и знакомиться с деятельностью общества аудитор должен сразу после своего утверждения.

Международные стандарты предусматривают, что проведение финансового аудита должно начаться до окончания финансового года. Если аудиторы приступают к работе после закрытия отчетного года, то это слишком ограничивает возможные аудиторские процедуры. Поэтому договор на проведения аудита должен быть заключен до окончания отчетного года. А необходимые промежуточные работы аудиторы проводят в течение проверяемого года.

Что мы получим в результате аудита?

Целью аудита является выражение независимого и квалифицированного мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации за проверяемый период. По итогам проверки составляется аудиторское заключение. До этого руководству компании предоставляется отчет. Этот документ является конфиденциальным. В нем изложены замечания аудиторской фирмы по вопросам системы внутреннего контроля, соблюдения законодательства и достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Каждое замечание отчета содержит ссылку на нормативные правовые акты, которые были нарушены. Приводятся последствия нарушений, допущенных компанией, которые могут возникнуть в случае не исправления выявленных ошибок. Например, учетные или налоговые риски, административные санкции.

Помимо этого отчет содержит эксклюзивные рекомендации аудиторской фирмы по устранению выявленных нарушений и недопущению их в будущей работе компании. Причем, если замечания отчета будут учтены и исправлены, аудиторы не включат их в итоговое аудиторское заключение. Не войдут в итоговый документ и помарки, которые не оказали существенного влияния на достоверность годовой отчетности. Передача руководству аудиторского заключения является окончательным итогом работы аудиторов.

Для каких компаний аудит обязателен? Будут ли они отвечать, если вовремя не позовут аудиторов?

Обязанность проводить аудит, сегодня предусмотрена для ряда компаний (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности):

крупных организаций, годовая выручка которых превышает 50 млн. руб., либо валюта баланса превышает 20 млн. руб.;
открытых акционерных обществ,
инвестиционных фондов,
государственных внебюджетных фондов,
кредитных, страховых организаций,
обществ взаимного страхования, товарных или фондовых бирж,
государственных внебюджетных фондов, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами,
фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

За не проведение обязательного аудита, руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности (ст. 15.6 КоАП РФ). Ведь аудиторское заключение представляется в налоговые органы в составе годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому его непредставление может быть квалифицировано как непредставление в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф составит от 300 до 500 руб.

Ответственность может наступить и как за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Правда, размер штрафа не велик – 50 рублей за каждый непредставленный документ. Учитывая, что не представлено было одно аудиторское заключение, с компании могут взыскать 50 рублей.

Сколько стоит аудит?

Стоимость услуг аудитора варьируется в зависимости от компании, которая его будет проводить. Но, как правило, фиксированной стоимости услуг по проведению аудита нет. Цена определяется в зависимости от времени, необходимого аудиторам на проверку компании. Как правило, это решается путем проведения экспертизы бухгалтерского учета.

Для этого аудитор приезжает в организацию и оценивает объем операций, состояние бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля, выявляет характерные бухгалтерские и налоговые проблемы. По результатам экспертизы аудитор определяет время проведения будущей проверки, на основании чего и формируется стоимость аудита. Некоторые аудиторские фирмы оценивают стоимость будущих работ путем заполнения анкеты основных показателей работы компании.

Николай Литвинов